			회계학
제3교시										/16

①형

						회계학
/16										제3교시

①형

(계속)

◉ 아래 문제들에서 기업의 회계연도는 매년 1월 1일부터 12월 31일까지이다. 각 문제의 보기 중에서 물음에 가장 합당한 답을 선택하되, 한국채택국제회계기준(K-IFRS)을 고려하지 않는다.

1. 우리나라 회계기준에서 규정하고 있는 자산·부채 평가방법으로 가장 타당하지 않은 것은 무엇인가?

① 유형자산의 취득원가는 구입원가 또는 제작원가와 자산을 사용할 수 있도록 준비하는데 직접 관련되는 지출 등으로 구성된다.

② 현물출자, 증여, 기타 무상으로 취득한 유형자산의 가액은 공정가액을 취득원가로 한다.

③ 동일한 업종 내에서 유사한 용도로 사용되고 공정가액이 비슷한 동종자산과의 교환으로 받은 유형자산의 취득원가는 교환으로 제공한 유형자산의 장부가액(감액손실 차감 후)으로 한다.

④ 재고자산을 저가법으로 평가하는 경우 제품, 상품, 재공품 및 생산과정에 투입될 원재료의 시가는 순실현가능가액을 사용한다.

⑤ 장기연불조건의 매매거래, 장기금전대차거래 또는 이와 유사한 거래에서 발생하는 채권·채무로서 명목가액과 현재가치의 차이가 중요한 경우에는 이를 현재가치로 평가하는 것을 원칙으로 한다.

2. 다음은 제조업을 운영하고 있는 ㈜지원이 20X9년 결산일 현재 보유하고 있는 항목들이다. 당좌개설보증금을 제외하고 이하의 항목들에 대한 사용제한이 없다면, 이 자료에 근거한 현금및현금성자산은 얼마인가?

․한국은행 발행 통화 ￦450,000	․수입인지	￦20,000

․당좌예금	720,000	․당좌개설보증금   30,000

․타인발행수표	250,000	․보통예금	730,000

․우편환증서	50,000	․종업원가불금     70,000

․양도성예금증서(최초 취득일로부터 60일 만기)	300,000

․만기 미도래 타인발행약속어음	320,000

① ￦2,200,000         ② ￦2,500,000         ③ ￦2,520,000

④ ￦2,590,000         ⑤ ￦2,940,000

3. ㈜진성은 20X8년 12월 5일에 ㈜대한팩토링에 액면 ￦3,500,000의 매출채권을 다음과 같은 조건으로 양도하였다.

․㈜대한팩토링은 매출채권 액면가의 3%를 금융비용으로 부과하고, 5%를 매출할인 및 매출환입 목적으로 유보한 후 나머지 잔액을 ㈜진성에 지급하였다. 매출할인 및 매출환입에 대한 유보액은 이후 실제발생액에 따라 양자 간에 정산하기로 하였다.

․㈜진성은 양도한 매출채권에 대하여 대손처리를 한 적이 없으며, 이후 대손발생에 대한 위험은 ㈜대한팩토링이 전액 부담한다. ㈜대한팩토링은 12월 말에 당해 매출채권에 대하여 1%의 대손충당금을 설정하였다.

․20X9년 1월과 2월 중 당해 매출채권과 관련하여 매출환입 ￦70,000과 매출할인 ￦15,000이 발생하였으며, ￦30,000은 회수가 불가능한 것으로 판명되었고, 나머지는 현금으로 회수되었다.

위의 거래를 매각거래로 가정한다면, 상기 매출채권의 양도시 ㈜진성이 인식할 매출채권처분손실과 거래정산시 ㈜진성이 ㈜대한팩토링으로부터 수취할 현금은 얼마인가?

매출채권처분손실	수취할 현금

①	￦105,000	￦ 55,000

②	￦105,000	￦ 90,000

③	￦105,000	￦160,000

④	￦175,000	￦ 55,000

⑤	￦175,000	￦ 90,000

4. 우리나라 회계기준에서 재고자산관련 회계처리에 대한 다음 내용 중 가장 타당하지 않은 것은 무엇인가?

①  재고자산의 매입원가는 매입가액에 매입운임, 하역료 및 보험료 등 취득과정에서 정상적으로 발생한 부대비용을 가산한 금액이다.

②  재고자산의 매입과 관련된 할인, 에누리 및 기타 유사한 항목은 매입원가에서 차감한다.

③  금융기관 등으로부터 자금을 차입하고 그 담보로 제공된 저당상품의 경우 저당이 설정되는 시점에서 담보제공자의 재고자산에서 제외한다.

④  제품, 반제품 및 재공품 등 재고자산의 제조원가는 대차대조표일까지 제조과정에서 발생한 직접재료비, 직접노무비, 제조와 관련된 변동 및 고정 제조간접비의 체계적인 배부액을 포함한다.

⑤  재고자산에 대하여 저가법의 적용에 따른 평가손실을 환입할 경우, 재고자산평가손실의 환입은 재고자산평가손실충당금의 잔액한도 내에서 매출원가에서 차감한다.

5. 다음은 ㈜서울의 20X9년 단일상품거래와 관련한 자료이다.

․기초재고	￦120,000	․당기매입              ￦500,000

․매입운임	15,000	․보험료	2,000

․하역료	3,000	․매입할인                2,000

․재고자산평가손실    1,000	․매입에누리             13,000

․관세납부금	7,000	․관세환급금	5,000

․정상감모손실	3,000	․비정상감모손실          2,000

․저가기준평가 및 감모손실 조정 후 기말재고	75,000

상기 자료에 의한 ㈜서울의 20X9년 매출원가는 얼마인가?

① ￦547,000          ② ￦550,000            ③ ￦552,000

④ ￦555,000          ⑤ ￦557,000

6. 다음은 ㈜대한백화점의 20X9년 재고자산과 관련된 자료이다.

원가	판매가

․기초재고	￦  3,000	￦  6,000

․당기총매입액(*)       130,000	260,000

․매입운임(*)             7,000

․매입환출	10,000	20,000

․순인상액	13,000

․순매출액	180,000

․정상감모손실	1,500	3,000

․비정상감모손실	1,000	2,000

(*) 매입운임은 당기총매입액에 포함되어 있지 않다.

㈜대한백화점이 평균법을 사용하는 저가기준매출가격환원법으로 재고자산을 평가하고 있다면, 20X9년 기말재고자산은 얼마인가? 단, 원가율은 소수점 셋째 자리에서 반올림하라.

① ￦37,000          ② ￦38,500          ③ ￦33,000

④ ￦62,100          ⑤ ￦60,480

7. ㈜번영산업은 20X7년 10월 1일에 기계설비(취득원가 ￦7,000,000, 내용연수 5년, 잔존가치 ￦1,000,000)를 구입하면서 산업시설 및 기계 등의 설치 및 구입으로 사용목적이 제한된 상환의무가 없는 국고보조금 ￦2,400,000을 보조받았다. 20X9년 12월 31일 현재 당해 기계설비의 장부가액은 얼마인가? 단, ㈜번영산업은 당해 기계설비에 대하여 정액법을 사용하여 월할기준으로 감가상각한다.

① ￦1,960,000          ② ￦2,980,000          ③ ￦3,400,000

④ ￦3,640,000          ⑤ ￦4,300,000

8. ㈜대건은 사용하던 건설장비를 제공하고 동일기능의 신형 건설장비와 교체하였다. 사용하던 건설장비는 ￦38,000,000에 취득하였으며, 교체시점에서 감가상각누계액은 ￦26,000,000이고, 공정가치는 ￦16,000,000 이다. 신형 건설장비의 판매가격은 ￦17,000,000이며 사용하던 건설장비의 공정가치를 인정받아 ￦1,000,000의 현금을 지급하고 신형 건설장비를 취득하였다.  상기의 교환거래에서 교환에 포함된 현금이 중요한 경우와 중요하지 않은 경우 ㈜대건이 인식할 신형 건설장비의 취득원가는 각각 얼마인가?

현금지급이 중요한 경우	현금지급이 중요하지 않은 경우

①	￦13,000,000	￦12,000,000

②	￦16,000,000	￦12,000,000

③	￦16,000,000	￦13,000,000

④	￦17,000,000	￦12,000,000

⑤	￦17,000,000	￦13,000,000

9. ㈜세화의 다음 자료를 보고 무형자산으로 인식할 수 있는 개발비의 최대한도는 얼마인가?

․신지식 탐구를 위한 연구실 지출	￦320,000

․연구결과 평가를 위한 지출	130,000

․실험실에 구축된 전용시설물 구축비	190,000

․새롭게 개선된 시스템에 대한 대체안 설계를 위한 지출	70,000

․신기술과 관련된 공구, 금형, 주형의 설계를 위한 지출	140,000

․상업생산 전 시작품의 설계, 제작, 시험을 위한 지출	210,000

․상업생산 중의 품질관리비	150,000

① ￦210,000          ② ￦350,000          ③ ￦420,000

④ ￦500,000          ⑤ ￦580,000

10. ㈜마켓넷은 인터넷 종합쇼핑몰을 운영하고 있다. 판매 촉진을 위하여 ㈜마켓넷은 판매금액의 2%에 해당하는 포인트를 부여하고 있으며, 부여된 포인트는 1점당 ￦1의 비율로 상품구매금액과 교환되고 과거 경험상 90%가 사용된다.

㈜마켓넷의 20X9년 기초 포인트충당부채가 ￦50,000이었고, 20X9년 중 총매출액이 ￦20,000,000이고, 사용된 포인트가 210,000점이라면 20X9년 ㈜마켓넷의 순매출액과 기말 포인트충당부채의 잔액은 얼마인가? 단, ㈜마켓넷은 구매고객에게 부여하는 포인트를 매출에누리로 처리하며, 상기자료 이외에 매출에 영향을 미치는 사건은 없다고 가정한다.

순매출액	포인트충당부채 잔액

①	￦19,600,000	￦200,000

②	￦19,600,000	￦240,000

③	￦19,640,000	￦200,000

④	￦19,640,000	￦240,000

⑤	￦19,820,000	￦230,000

11. ㈜동화는 20X8년 1월 1일에 액면금액 ￦3,000,000, 표시이자율 6%, 3년에 걸쳐 매년 말 이자지급과 원금 ￦1,000,000씩을 상환하는 연속상환사채를 발행하였다. 사채의 발행가격은 얼마인가? 단, 사채발행시의 유효이자율은 8%이고 사채발행비는 없다. 또한 모든 계산금액은 소수점 첫째 자리에서 반올림하며, 이 경우 약간의 오차가 나타날 수 있다.

할인율	단일금액 ￦1의 현재가치			정상연금 ￦1의 현재가치
	1년	2년	3년	1년	2년	3년
	0.9434	0.8900	0.8396	0.9434	1.8334	2.6730
6%
	0.9259	0.8573	0.7938	0.9259	1.7833	2.5771
8%

① ￦2,641,259          ② ￦2,703,342          ③ ￦2,765,391

④ ￦2,823,256          ⑤ ￦2,894,178

12. 다음은 ㈜JC가 20X8년 기초에 발행한 사채와 관련된 자료이다.

․액면가액	: ￦3,000,000

․발행일	: 20X8년 1월 1일

․만기일	: 발행 후 3년

․표시이자율	: 연 8% 매년 말 지급

․발행 시 유효이자율	: 연 10%

할인율	단일금액 ￦1의 현재가치			정상연금 ￦1의 현재가치
	1년	2년	3년	1년	2년	3년
8%	0.9259	0.8573	0.7938	0.9259	1.7833	2.5771
10%	0.9091	0.8264	0.7513	0.9091	1.7355	2.4868

사채발행차금을 유효이자율법으로 회계처리하는 ㈜JC가 20X9년 3월 31일에 상기 사채를 ￦3,150,000(미지급이자 포함)에 매입하였다면, 사채상환손실은 얼마인가? 단, 모든 계산금액은 소수점 첫째 자리에서 반올림하며, 이 경우 약간의 오차가 나타날 수 있다.

① ￦54,614           ② ￦91,800           ③ ￦181,800

④ ￦241,800          ⑤ ￦254,195

13. 우리나라 회계기준에서 퇴직연금제도관련 회계처리에 대한 다음 내용 중 가장 타당한 것은?

① 확정급여형퇴직연금제도의 경우 종업원이 아직 퇴직하지는 않았으나 퇴직연금에 대한 수급요건 중 가입기간요건을 갖춘 경우, 대차대조표일 이후 예상퇴직연금합계액의 현재가치를 측정하여 퇴직연금미지급금으로 계상한다.

② 퇴직금제도와 확정급여형퇴직연금제도가 병존하는 경우 각 제도의 퇴직급여충당부채는 별도로 구분하여 대차대조표에 표시하며 퇴직보험예치금은 확정급여형퇴직연금제도의 퇴직연금운용자산과 구분하여 퇴직급여충당부채에서 차감하는 형식으로 표시한다.

③ 퇴직금제도와 확정급여형퇴직연금제도가 병존하는 경우 어떤 제도에서 초과자산이 발생하는 경우에는 항상 다른 제도의 부채와 상계한다.

④ 확정기여형퇴직연금제도가 장래근무기간에 대하여 설정되어 과거근무기간에 대하여는 기존 퇴직금제도가 유지되는 경우 임금수준의 변동에 따른 퇴직급여충당부채의 증감을 퇴직급여(비용)로 인식하지 않는다.

⑤ 확정기여형퇴직연금제도를 설정한 경우에는 당해 회계기간에 대하여 회사가 납부하여야 할 부담금(기여금)을 퇴직급여(비용)로 인식한다.

14. 우리나라 회계기준에서 자본항목에 대한 다음 설명 중 타당하지 않은 것은?

① 회사가 주주로부터 무상으로 수증받은 자기주식에 대하여는 자산수증이익으로 회계처리한다.

② 전환우선주의 발행시 전환우선주에 부가되어 있는 전환권의 가치는 별도로 인식하지 않는다.

③ 자기주식처분이익과 감자차익은 자본잉여금으로 분류하며, 자기주식처분손실과 감자차손은 자본조정으로 분류한다.

④ 유형자산을 현물출자로 받은 경우 유형자산의 취득원가는 교부주식의 공정가액이 아닌 당해 유형자산의 공정가액으로 평가한다.

⑤ 유상증자로 보통주식을 발행하는 경우 직접 발생한 주식발행비용은 별도의 계정으로 인식하지 않고 주식의 발행가액에서 차감한다.

15. 다음은 20X8년 중에 발생한 ㈜한국의 자본거래 내역이다.

1월 5일 6월 5일 8월 5일 12월 5일	: 회사가 발행한 보통주식(주당 액면가액 ￦5,000, 주당 발행가액 ￦5,000) 중 100주를 주당 ￦10,000에 취득하였다. : 위 주식 중 50주를 ￦12,000에 매각하였다. : 위 주식 중 20주를 ￦9,000에 매각하였다. : 위 주식 중 나머지를 모두 소각하였다.

우리나라 회계기준에 따라 회계처리할 경우 상기 거래가 자본잉여금(이익잉여금 처분 전)에 미치는 영향은 얼마인가? 단, 상기 거래 이전에 자기주식처분손실, 감자차손, 자기주식처분이익, 감자차익의 잔액은 없으며, 상기 거래 이외의 자본거래는 없다고 가정한다.

① ￦ 70,000 증가      ② ￦ 80,000 증가      ③ ￦100,000 증가

④ ￦150,000 증가      ⑤ 영향 없음

※ 다음 자료를 이용하여 16번과 17번에 답하시오.

㈜희망은 20X7년 1월 1일에 다음과 같은 조건의 전환사채를 발행하였다.

․발행가액	: ￦ 960,000
․액면가액	: ￦1,000,000
․표시이자율	: 연 5%(매년 말 후급)
․일반사채 시장수익률	: 연 12%
․만기상환일	: 20X9년 12월 31일
․상환할증금	: 해당 전환사채의 전환권이 만기까지 행사되지 않을 경우 만기상환일에 액면가액의 116.55%로 일시에 상환함

단일금액 ￦1의 현가계수(3년, 12%)와 정상연금 ￦1의 현가계수(3년, 12%)는 각각 0.7118과 2.4018이다.

16. ㈜희망의 전환사채 발행일에 인식해야 할 전환권조정 금액은 얼마인가? 단, 법인세효과는 없는 것으로 가정한다. 또한 모든 계산금액은 소수점 첫째 자리에서 반올림하며, 이 경우 약간의 반올림 오차가 나타날 수 있다.

① ￦ 10,307          ② ￦ 29,693          ③ ￦ 50,307

④ ￦175,807          ⑤ ￦215,807

17. ㈜희망의 전환사채가 중도에 전환되지 않은 경우 20X7년 기말에 인식하여야 할 전환권조정 상각액은 얼마인가? 단, 모든 계산금액은 소수점 첫째 자리에서 반올림하며, 이 경우 약간의 반올림 오차가 나타날 수 있다.

① ￦    0            ② ￦50,000            ③ ￦52,107

④ ￦58,602            ⑤ ￦63,963

18. ㈜행복의 20X8년도 재무내용은 다음과 같다.

1월 1일:	- 유통보통주식수 1,000주(주당 액면가 ￦1,000) - 유통우선주식수 200주(주당 액면가 ￦1,000, 연배당율 10%, 누적적․비참가적 전환우선주, 우선주 10주당 보통주 1주의 전환조건)
계속사업이익:	￦500,000

㈜행복은 상기 전환우선주에 대해서 20X7년도 배당금을 지급하지 않았으며, 20X8년도에 전환우선주의 전환은 없었다. 상기 자료 이외에 전환우선주 등의 자본거래는 없었다. ㈜행복의 20X8년도 계속사업이익을 기준으로 한 보통주 기본주당이익 및 희석주당이익은 얼마인가? 단, 모든 계산금액은 소수점 첫째 자리에서 반올림하며, 이 경우 약간의 반올림 오차가 나타날 수 있다.

	기본주당이익		희석주당이익
①	￦465		￦455
②	￦465		￦460
③	￦480		￦465
④	￦480		￦480
⑤	￦480		￦490

※ 다음 자료를 이용하여 19번과 20번에 답하시오.

㈜하늘은 ㈜바다가 20X7년 1월 1일에 발행한 다음과 같은 조건의 사채를 발행일에 취득하였다.

․액면가액	: ￦1,000,000
․표시이자율	: 연 8%(매년 12월31일 후급)
․만기상환일	: 20X9년 12월 31일

사채발행일 현재 유효이자율은 연 10%(해당 사채의 취득원가인 현재가치는 ￦950,244가 됨)이며 해당 사채의 20X7년 말과 20X8년 말의 공정가액은 각각 ￦960,000, ￦990,000이다.

19. 상기 사채가 만기보유증권 또는 매도가능증권으로 분류될 경우, 20X7년 말에 당해 유가증권과 관련하여 인식할 각각의 평가손실 금액은 얼마인가? 단, 법인세효과는 없는 것으로 가정한다. 또한 모든 계산금액은 소수점 첫째 자리에서 반올림하며, 이 경우 약간의 반올림 오차가 나타날 수 있다.

	만기보유증권		매도가능증권
①	￦ 0		￦ 0
②	￦ 0		￦5,268
③	￦ 0		￦8,268
④	￦5,268		￦5,268
⑤	￦5,268		￦8,268

20. 상기 사채가 취득시점부터 매도가능증권으로 분류될 경우, 20X8년 말 현재 대차대조표에 당해 유가증권과 관련하여 계상되어야할 평가이익 금액은 얼마인가? 단, 상기 유가증권과 관련하여 분류변경은 없으며, 법인세효과는 없는 것으로 가정한다. 또한 모든 계산금액은 소수점 첫째 자리에서 반올림하며, 이 경우 약간의 반올림 오차가 나타날 수 있다.

① ￦     0            ② ￦ 6,586            ③ ￦8,205

④ ￦13,415            ⑤ ￦13,473

21. ㈜대륙은 20X8년 7월 1일에 발행된 사채(액면가액 ￦100,000, 표시이자율 연 12%, 이자지급일 매년 6월 말과 12월 말)를 ￦100,000에 단기매매목적으로 발행일에 구입하였다. 20X8년 11월 1일 ㈜해양은 해당 사채를 ￦104,000(발행일로부터 구입일까지의 미수이자를 포함한 금액임)에 단기매매목적으로 ㈜대륙으로부터 구입하였다.

해당 사채와 관련 20X8년 11월 1일 ㈜대륙의 단기매매증권처분이익과 20X8년 12월 31일 ㈜해양의 이자수익은 얼마인가? 단, 상기 거래들과 관련하여 거래수수료는 없으며, 유효이자율과 표시이자율은 동일하다고 가정한다. 또한 모든 이자계산은 월수로 한다.

	㈜대륙 단기매매증권처분이익		㈜해양 이자수익
①	￦ 0		￦2,000
②	￦ 0		￦6,000
③	￦4,000		￦2,000
④	￦4,000		￦6,000
⑤	￦6,000		￦ 0

22. 주권상장법인인 ㈜개벽은 20X7년 1월 1일 대금회수가 확실한 ￦3,500,000의 할부매출을 하면서 인도금으로 ￦500,000을 수령하고, 잔금 ￦3,000,000은 매년 말에 ￦1,000,000씩 3년에 걸쳐 받기로 하였다. 상기 매출거래와 관련하여 유효이자율은 10%이다. 우리나라 회계기준에 의하면, 당해 매출거래가 20X7년도 매출액과 20X8년도 이익에 미치는 영향은 얼마인가? 단, 법인세효과는 고려하지 않는다. 또한 모든 계산금액은 소수점 첫째 자리에서 반올림하며 이 경우 약간의 반올림 오차가 나타날 수 있다.

(이자율 10% 기준)		1년		2년		3년
단일금액 ￦1의 현가계수		0.9091		0.8264		0.7513
정상연금 ￦1의 현가계수		0.9091		1.7355		2.4868

	20X7년도 매출액		20X8년도 이익 영향
①	￦1,500,000		￦1,000,000 증가
②	￦1,500,000		￦1,171,067 증가
③	￦2,486,800		￦1,173,548 증가
④	￦2,986,800		￦ 248,680 증가
⑤	￦2,986,800		￦ 173,548 증가

23. 컨설팅업체인 ㈜대서양은 20X7년 1월 1일에 다음과 같은 용역계약을 체결하였다. 총수익금액은 ￦1,000,000이며 3년간에 걸쳐 용역이 진행된다. 계약 당시 예상되는 총소요원가는 ￦800,000이었으나, 20X8년 말에 향후 인건비등의 대폭적인 상승으로 용역완료시점까지 ￦550,000의 추가 소요원가가 예상된다. 한편, 아래 자료는 20X8년까지 실제 발생한 연도별 용역원가이다.

연 도		20X7년		20X8년
당기발생 용역원가		￦200,000		￦310,000

주권상장법인인 ㈜대서양이 20X8년도에 인식해야할 용역손실 금액은 얼마인가? 단, 당해 용역계약은 용역제공거래의 성과를 신뢰성있게 추정할 수 있으며, 추정 총소요원가 대비 발생한 누적원가의 비율로 작업진행정도를 가장 신뢰성 있게 측정할 수 있다. 또한 법인세효과는 고려하지 않는다.

① ￦      0            ② ￦ 50,000            ③ ￦60,000

④ ￦ 78,000            ⑤ ￦110,000

24. 우리나라 회계기준에서 리스관련 회계처리에 대한 다음 내용 중 가장 타당한 것은?

① 운용리스자산 및 금융리스자산은 각각 리스제공자 및 리스이용자에 의해 항상 해당 자산의 경제적 내용연수에 걸쳐 감가상각이 이루어진다.

② 내재이자율 산정시 최소리스료만 고려하며 무보증잔존가치는 제외된다.

③ 리스에 관한 기업회계기준서는 유형자산에만 적용되며 무형자산은 적용이 될 여지가 없다.

④ 회계기준에 의한 정상적인 계약조건 변경으로 인해 리스의 분류가 운용리스에서 금융리스로 변경된 경우 변경 전 리스계약의 리스실행일에 소급하여 금융리스로 회계처리한다.

⑤ 금융리스로 분류될 경우 리스이용자는 리스자산의 손상 여부를 결정하기 위하여 자산손상에 관한 기업회계기준을 적용한다.

25. 다음은 ㈜강동의 20X8년도 재무비율분석을 위해 수집한 자료이다.

항목	금액	항목	금액
매출액	￦3,600,000	매출원가	￦2,400,000
평균재고자산	340,000	평균매출채권	200,000
배당금(*)	65,600	평균총자산	6,400,000
당기순이익	164,000	평균자기자본	4,100,000

(*) 배당금 ￦65,600은 당기순이익 ￦164,000에서 지급된 것이다.

위의 자료를 근거로 다음 중 타당한 것은? 단, 계산의 편의상 1년은 360일로 한다.

① 재고자산이 판매되는데 평균 41일이 소요되었다.

② 평균적으로 15일 만에 매출채권을 회수하였다.

③ 매출액 ￦1을 창출하기 위해 약 ￦1.78의 총자산이 필요하다.

④ 자기자본에 대한 수익성을 측정하는 자기자본이익률은 3%이다.

⑤ 당기순이익 중 재투자를 위한 유보율(retention ratio)은 40%이다.

26. ㈜동천의 20X8년도 결산과정(장부마감 전)에서 다음과 같은 사항이 발견되었다.

㈎ 20X7년의 기말재고자산은 ￦40,000만큼 과소계상되었고, 20X8년의 기말재고자산은 ￦32,000만큼 과대계상되었다.

㈏ 20X7년 1월 1일에 기계장치(취득원가 ￦1,000,000, 내용연수 5년, 잔존가치 없음, 감가상각방법은 정액법)를 취득하였으나, 취득원가 전액을 20X7년도 비용으로 처리하였다.

㈐ 20X9년 1월 5일에 물류창고에서 화재가 발생하였으며 화재손실은 ￦85,000으로 추정된다. 화재손실 중 ￦65,000은 화재보험금으로 충당될 예정이다.

㈑ 20X8년 12월 10일에 당해연도 연말상여금 지급을 결정하였고, 20X9년 1월 15일에 당해 상여금 지급금액을 ￦25,000으로 확정하였다.

위의 항목들을 재무제표에 반영할 경우, 20X8년 말 미처분이익잉여금에 미치는 영향은 얼마인가? 단, 법인세효과는 무시한다.

① ￦447,000 감소     ② ￦507,000 증가     ③ ￦543,000 증가

④ ￦607,000 감소     ⑤ ￦632,000 증가

27. ㈜서부는 20X6년 1월 1일에 집진설비를 ￦1,000,000에 취득하였다. 취득당시 집진설비의 내용연수는 5년, 잔존가치는 ￦50,000으로 추정하였으며, 감가상각방법은 연수합계법을 적용하였다. 그런데, 20X8년도 결산과정(장부마감 전)에서 내용연수를 5년에서 7년으로, 잔존가치는 ￦50,000에서 ￦0으로, 감가상각방법은 연수합계법에서 정액법으로 변경하였다. 이 경우 20X8년도에 집진설비의 감가상각비로 인식해야 할 금액은 얼마인가? 단, 회계변경의 정당성은 입증되었으며, 법인세효과는 무시한다.

① ￦570,000           ② ￦380,000           ③ ￦270,000

④ ￦124,000           ⑤ ￦ 74,000

28. ㈜평화의 20X8년도 현금주의에 의한 매출원가와 판매관리비는 총 ￦7,200,000이었으며, 발생주의 회계자료는 다음과 같았다.

항목	금액	항목	금액
발생주의에 의한 매출액	￦8,400,000	대손충당금 차감 전 매출채권의 증가	￦210,000
매입채무의 증가	330,000	재고자산의 증가	72,000
감가상각비	100,000	매출채권에 대한 대손상각비	12,000

발생주의에 의한 20X8년도 당기순이익은 얼마인가? 단, 당기 중에 대손충당금과 상계된 매출채권은 없으며, 주어진 자료 이외의 수익․비용은 없다고 가정한다.

① ￦1,040,000         ② ￦ 966,800          ③ ￦ 962,000

④ ￦ 864,000         ⑤ ￦ 830,000

29. 다음은 ㈜태화의 20X8년도 현금흐름표(간접법)를 작성하기 위해 수집한 자료이다.

㈎ 대차대조표 자료

계정과목	전기말	당기말	증감액
유형자산	￦850,000	￦680,000	￦170,000 감소
감가상각누계액	340,000	408,000	68,000 증가
미수수익	62,000	52,000	10,000 감소
퇴직급여충당부채	170,000	120,000	50,000 감소

㈏ 손익계산서 자료

퇴직급여         : ￦ 15,000

유형자산처분이익 : ￦ 72,000

당기순이익       : ￦282,000

㈐ 추가자료

㉠ 당기 중에 처분한 유형자산의 장부가액은 ￦102,000(취득원가 ￦170,000)이었고, 신규로 취득한 유형자산은 없었다.

㉡ 전기에 누락된 판매수수료 ￦5,000을 당기에 지출하고, 이를 중대한 회계 오류로 판단하여 이익잉여금처분계산서에 전기오류수정손실로 계상하였다.

위의 자료를 이용하여 영업활동으로 인한 현금흐름을 계산하면 얼마인가?

① ￦301,000           ② ￦306,000           ③ ￦331,000

④ ￦336,000           ⑤ ￦396,000

30. ㈜기존은 제조 및 유통사업부로 구성되어 있으며, 20X8년 12월 31일의 요약대차대조표는 다음과 같다.

	요약대차대조표(*)
㈜기존	20X8. 12. 31.				(단위 : 원)
제조사업부: 자산	2,100,000			부채	1,300,000
유통사업부: 자산	350,000			자본금	700,000
				자본잉여금	300,000
				이익잉여금	150,000
	2,450,000				2,450,000

(*) ㈜기존의 유통사업부가 보유한 자산의 공정가치는 ￦450,000이며, 식별가능한 유통사업부의 부채는 ￦300,000으로 장부가액과 공정가치가 같다.

ㆍ ㈜기존은 20X8년 12월 31일에 유통사업부를 분할하여 ㈜신설을 설립하였다.

ㆍ ㈜신설은 분할대가로 지분의 100%인 10주(주당액면가액 ￦5,000)를 ㈜기존에 신규로 발행하여 교부하였으며, 주식발행비용은 발생하지 않았다.

ㆍ 단, ㈜기존은 ㈜신설이 발행한 주식을 직접 보유하기로 결정하였다.

위 거래와 관련하여 ㈜기존이 20X8년 말 개별손익계산서에 인식하는 자산처분이익 및 지분법손익과 개별대차대조표에 인식하는 지분법적용투자주식은 각각 얼마인가? 단, 법인세효과는 무시한다.

	자산처분이익	지분법손익	지분법적용투자주식
①	￦ 0	손실 ￦ 50,000	￦100,000
②	￦ 0	이익 ￦ 50,000	￦200,000
③	￦100,000	손실 ￦100,000	￦ 50,000
④	￦100,000	이익 ￦100,000	￦250,000
⑤	￦150,000	이익 ￦150,000	￦300,000

31. 다음은 ㈜TK가 취득한 ㈜JY의 주식과 관련한 내용이다.

ㆍ ㈜TK는 20X7년 1월 1일에 주식시장에서 거래되고 있는 ㈜JY의 의결권 있는 보통주 5%를 장기투자수익을 얻을 목적으로 ￦100,000에 취득하였다.

ㆍ ㈜TK가 기존 취득한 ㈜JY 지분의 공정가치는 20X7년 12월 31일에 ￦120,000이며, 20X8년 1월 1일 ㈜JY의 순자산장부가액은 ￦2,000,000으로 공정가치와 일치한다.

ㆍ ㈜TK는 20X8년 1월 1일에 ㈜JY의 의결권 있는 보통주 15%를 ￦360,000에 추가로 취득하여 ㈜JY에 중대한 영향력을 행사할 수 있게 되었다.

ㆍ ㈜TK는 영업권 또는 지분법적용에 따른 투자차액을 10년에 걸쳐 정액법으로 상각하며, ㈜JY의 20X8년도 당기순이익은 ￦150,000이었다.

위 거래와 관련하여, ㈜TK가 20X8년 말 손익계산서에 인식하는 이익과 대차대조표에 인식하는 지분법적용투자주식은 각각 얼마인가? 단, ㈜JY는 배당을 하지 않으며, 법인세효과는 무시한다.

	이 익		지분법적용투자주식
①	￦22,000		￦488,000
②	￦22,000		￦500,000
③	￦22,000		￦502,000
④	￦42,000		￦500,000
⑤	￦42,000		￦502,000

32. 다음의 연결재무제표 및 연결재무제표의 작성에 관한 내용 중 가장 타당하지 않은 것은?

① 연결재무제표는 연결실체의 재무상태, 경영성과, 자본변동 및 현금흐름에 관한 정보를 제공하기 위해 지배회사가 작성하는 재무제표를 말한다.

② 연결재무제표는 경제적 단일실체인 지배회사와 종속회사 전체에 대한 재무상태와 경영성과를 제공함으로써, 정보이용자들이 개별재무제표만을 이용하는 경우에 비하여 연결실체에 대해 보다 합리적인 투자의사결정을 할 수 있게 한다.

③ 연결재무제표는 연결대차대조표, 연결손익계산서, 연결자본변동표, 연결현금흐름표로 이루어지며 주석을 포함한다.

④ 연결재무제표의 작성시 지배회사지분과 소수주주지분을 산정할 때 사용하는 지분율은 대차대조표일 현재의 지분율이며, 전환사채ㆍ신주인수권부사채 등에 의한 잠재적 의결권도 고려한다.

⑤ 연결재무제표를 작성하는 지배회사가 종속회사 주식을 처분하거나 그 밖의 사유로 종속회사에 대한 지배력을 상실하는 경우 연결재무제표상 당해 종속회사의 순자산 장부금액 중 처분한 주식의 지분비율에 해당하는 금액과 당해 종속회사에 대한 영업권(부의영업권) 잔액 중 처분비율에 해당하는 금액을 합한 금액과 처분대가와의 차액은 당기손익으로 인식한다.

※ 다음 자료를 이용하여 33번과 34번에 답하시오.

㈜서진은 20X8년 1월 1일에 ㈜은혁의 보통주 80%를 ￦270,000에 취득하였으며, 취득일 현재 ㈜은혁의 자산, 부채 및 자본의 장부가액과 공정가액은 다음의 요약대차대조표와 같다.

요약대차대조표
㈜은혁	20X8. 1. 1.								(단위: 원)
	장부가액		공정가액					장부가액			공정가액
유동자산	190,000		190,000			부채		230,000			230,000
토지	40,000		120,000			자본금		200,000
건물(순액)	300,000		290,000			자본잉여금		50,000
						이익잉여금		50,000
	530,000		600,000					530,000

ㆍ ㈜은혁은 정액법으로 자산을 상각하며, 20X8년 1월 1일에 보유하고 있는 건물의 잔존내용연수는 10년, 잔존가치는 없다.

ㆍ ㈜서진은 영업권(부의영업권) 및 지분법 적용시의 투자차액을 5년에 걸쳐 정액법으로 상각하며, ㈜은혁의 20X8년도 당기순이익은 ￦30,000이었다.

33. ㈜서진이 20X8년 말 개별대차대조표 상에 인식하여야 하는 지분법적용투자주식은 얼마인가? 단, 법인세 효과는 무시한다.

① ￦297,600	② ￦298,400	③ ￦299,200

④ ￦300,000	⑤ ￦300,800

34. ㈜서진이 20X8년 말 연결대차대조표 상에 인식하여야 하는 소수주주지분은 얼마인가? 단, 법인세 효과는 무시한다.

① ￦79,800	② ￦80,000	③ ￦80,200

④ ￦80,600	⑤ ￦81,200

35. 아래의 자료를 이용하여 ㈜건지가 20X8년 말 개별재무제표에 계상하는 지분법이익을 계산하시오. 단, 상기의 거래 이외에 ㈜건지와 ㈜표범 간의 거래는 없다.

ㆍ ㈜건지는 20X8년 초에 ㈜표범의 보통주 100%를 공정가치로 취득하였으며, 취득일에 ㈜표범의 순자산은 장부가액과 공정가액이 일치하였다.

ㆍ ㈜건지는 ㈜표범의 지분취득 후에 ㈜표범으로 부터 원가 ￦20,000의 상품을 ￦40,000에 매입하였으며, 이중 60%는 외부에 판매하고, 40%는 20X8년 말에 기말재고로 보유하고 있다.

ㆍ ㈜건지와 ㈜표범의 20X8년도 개별손익계산서상 당기순이익은 각각 ￦100,000과 ￦60,000이었다.

① ￦40,000            ② ￦44,000          ③ ￦48,000

④ ￦52,000            ⑤ ￦56,000

36. ㈜영남은 동일한 원료를 결합공정에 투입하여 주산품 X, Y와 부산품 B를 생산한다. 결합원가는 순실현가치(net realizable value)를 기준으로 제품에 배부한다. 당기에 결합공정에 투입된 총원가는 ￦150,000이고, 주산품 X, Y 및 부산품 B의 분리점에서 순실현가치의 상대적 비율은 6 : 3 : 1 이었다. 주산품 X에 배부된 결합원가가 ￦80,000이었다면, 부산품 B의 순실현가치는 얼마인가? 단, 부산품은 생산된 시점에서 순실현가치로 평가하여 재고자산으로 계상한다.

① ￦15,000            ② ￦30,000            ③ ￦35,000

④ ￦43,333            ⑤ ￦45,000

37. 20X7년 초에 설립된 ㈜동건은 제품원가계산 목적으로 전부원가계산을, 성과평가목적으로는 변동원가계산을 사용한다. 20X8년도 기초제품 수량은 2,000단위이고 기말제품 수량은 1,400단위이었으며, 기초재공품의 완성품환산량은 1,000단위이고 기말재공품의 완성품환산량은 800단위이었다. 완성품환산량 단위당 원가는 20X7년도에 ￦10(이 중 50%는 변동비)이고 20X8년도에 ￦12(이 중 40%는 변동비)이었다. 20X8년도 전부원가계산에 의한 영업이익은 변동원가계산에 의한 영업이익과 비교하여 어떠한 차이가 있는가? 단, 회사의 원가흐름가정은 선입선출법(FIFO)이다.

① ￦  80만큼 크다.            ② ￦ 760만큼 작다.

③ ￦ 810만큼 크다.            ④ ￦ 840만큼 크다.

⑤ ￦4,800만큼 작다.

※ 다음 자료를 이용하여 38번과 39번에 답하시오. 38번과 39번은 서로 독립된 문제이다.

㈜유정은 하나의 공정에서 단일 종류의 제품을 생산하며, 종합원가계산(process costing)을 적용하여 제품원가를 계산한다. 원재료는 공정의 초기단계에 100% 투입된다. 당기의 생산 및 원가자료는 다음과 같다.

구분	물량단위	가공비 완성도	직접재료비	가공비
기초재공품	600	1/3	￦ 5,000	￦ 60,950
	400	1/2
당기착수(투입)	9,000	-	135,000	281,700
기말재공품	200	40%	?	?
	300	70%

38. 재공품 평가방법은 선입선출법이고 당기 중에 공손이나 감손은 발생하지 않았다고 가정한다. 기말재공품원가는 얼마인가?

① ￦16,200             ② ￦14,760           ③ ￦10,800

④ ￦ 9,840             ⑤ ￦ 5,400

39. 재공품 평가방법은 평균법이고 공정의 종료단계에서 품질검사를 실시하였다. 그 결과 완성품 수량의 2%가 공손품인 것으로 판명되었다. 공손품원가는 얼마인가?

① ￦9,520             ② ￦9,310             ③ ￦8,550

④ ￦7,250             ⑤ ￦6,820

40. ㈜호남은 두 종류의 제품(X와 Z)을 생산하고 있다. 이 회사의 원가담당자는 간접비 중 엔지니어링변경원가에 관심을 가지고 있다. 1회 엔지니어링 변경에 소요되는 원가는 ￦600이다. 제품별 생산량, 엔지니어링 변경횟수, 기계시간은 다음과 같다.

항목	X제품	Z제품
생산량	1,000단위	1,000단위
엔지니어링 변경횟수	14회	6회
생산량 단위당 기계시간	1시간	2시간

엔지니어링변경원가를 엔지니어링 변경횟수가 아닌 기계시간을 기준으로 배부한다면, X제품에 과대배부 혹은 과소배부 되는 금액은 얼마인가?

① ￦15,000 과소배부         ② ￦14,400 과대배부

③ ￦12,200 과소배부         ④ ￦ 7,200 과대배부

⑤ ￦ 4,400 과소배부

41. ㈜민국카드의 고객센터에는 50명의 직원들이 신규고객유치와 불만처리 업무를 수행하고 있다. 통상적으로 신규고객 유치는 건당 6분, 불만처리 업무에는 건당 15분이 소요된다. 직원들의 정규근무시간은 1주일에 5일, 주당 40시간이며, 총근무시간은 업무수요에 따라 조절이 가능하다. 주당 정규급여는 1인당 ￦320,000이고 초과근무수당은 시간당 ￦12,000이다. 향후 1주일 동안 예상되는 1일 평균 업무수요가 다음과 같을 경우, 노무비를 최소화하기 위해 신규로 채용해야 할 직원은 몇 명인가?

구분	1일 평균 업무수요
신규고객유치	1,450건
불만처리	1,200건

① 3명     ② 4명       ③ 5명     ④ 6명     ⑤ 7명

42. ㈜경진은 한 가지 제품만을 생산하며 매월 생산한 제품은 당해 월에 모두 판매한다. ㈜경진의 법인세율은 40%의 단일세율이며, 20X8년도 1월과 2월의 원가자료는 다음과 같다.

구분	1월	2월
제품 단위당 판매가격	￦ 500	￦ 450
제품 단위당 변동비	300	270
총 고정비	500,000	600,000

㈜경진의 20X8년 1월과 2월의 당기순이익이 각각 ￦60,000과 ￦72,000이라면, 1월과 2월의 제품 매출액은 각각 얼마인가?

1월 제품 매출액	2월 제품 매출액

①	￦1,400,000	￦1,680,000

②	￦1,400,000	￦1,800,000

③	￦1,500,000	￦1,680,000

④	￦1,500,000	￦1,800,000

⑤	￦1,500,000	￦2,000,000

※ 다음 자료를 이용하여 43번과 44번에 답하시오.

20X8년도에 ㈜진성은 직접재료A와 직접재료B를 배합하여 100개의 단일제품을 생산하였으며 표준원가계산제도를 사용하고 있다. 직접재료의 표준원가 및 관련 자료는 다음과 같다. 단, 기초 및 기말의 재고자산은 없는 것으로 가정한다.

구분	직접재료A	직접재료B
표준구입가격	￦100/kg	￦150/kg
표준사용량	25kg/제품 1개	25kg/제품 1개
실제구입가격	￦120/kg	￦130/kg
가격차이	￦48,000(불리)	￦32,000(유리)

43. 직접재료의 수량차이를 배합차이와 수율차이로 구분하면 직접재료A의 배합차이는 얼마인가?

① ￦40,000(불리)	② ￦40,000(유리)	③ ￦20,000(유리)

④ ￦50,000(불리)	⑤ ￦50,000(유리)

44. 직접재료의 수량차이를 배합차이와 수율차이로 구분하면 직접재료B의 수율차이는 얼마인가?

① ￦75,000(유리)	② ￦75,000(불리)	③ ￦125,000(유리)

④ ￦60,000(유리)	⑤ ￦60,000(불리)

45. ㈜성도는 연간 최대생산량이 10,000단위인 생산설비를 보유하고 있으며, 당기에 제품 단위당 ￦500의 판매가격에 8,000단위의 제품을 판매할 수 있을 것으로 예상하고 있다. 현재의 생산설비에 의한 ㈜성도의 제품 단위당 변동제조원가는 ￦300이다.

㈜성도가 당기에 예상판매량을 1,000단위 줄이고 제품 3,000단위를 판매할 수 있는 특별주문을 고려한다면, 이러한 특별주문 제품의 단위당 최저판매가격은 얼마인가? 단, ㈜성도가 판매하는 모든 제품의 변동판매관리비는 단위당 ￦80이다.

① ￦500     ② ￦420    ③ ￦400     ④ ￦380     ⑤ ￦300

46. 투자중심점(investment center)의 투자성과 평가지표에 관한 다음의 설명 중 가장 타당하지 않은 것은?

① 투자수익률(return on investment: ROI)은 투하자본에 대한 투자이익의 비율을 나타내는 수익성 지표이며, 매출이익률에 자산회전율을 곱하여 계산할 수 있다.

② 투자수익률은 기업의 여러 투자중심점의 성과를 비교하는데 유용할 수 있지만, 투자수익률의 수준이 투자중심점 경영자의 성과평가기준으로 사용될 경우에는 목표불일치 문제를 야기할 수 있다.

③ 잔여이익에 의한 투자중심점 성과평가는 투자수익률에 의한 준최적화 문제를 해결할 수 있으며, 각기 다른 투자규모의 투자중심점들의 성과를 잔여이익에 의하여 직접적으로 비교평가 할 수 있는 장점이 있다.

④ 경제적부가가치(economic value added: EVA)는 세후영업이익에서 투하자본에 대한 자본비용을 차감하여 계산할 수 있다.

⑤ 경제적부가가치의 관점에서는 영업이익이 당기순이익보다 기업의 경영성과를 평가하는데 유용한 지표라고 본다.

※ 다음 자료를 이용하여 47번과 48번에 답하시오. 47번과 48번은 서로 독립된 문제이다.

㈜도원은 정밀기계를 위한 특수필터와 가정의 전자제품용 일반필터를 생산하여 판매하고 있다. 20X8년도 ㈜도원의 제품 생산량과 단위당 자료는 다음과 같다.

구분	특수필터	일반필터
생산량	2,000개	6,000개
판매가격	￦500	￦300
직접재료비	150	100
직접노무비	60	80
변동제조간접비	90	60
변동판매관리비	50	30

㈜도원의 연간 최대조업도는 21,000 기계시간이며, 20X8년도 변동제조간접비는 기계시간당 ￦30이었다. ㈜도원의 매년 생산량과 판매량은 동일한 것으로 가정한다.

47. ㈜도원은 특수필터 제품에 대한 판매활동을 강화하여 특수필터와 일반필터의 매출배합을 2 : 3으로 변경하는 것을 고려하고 있다. 매출배합의 변경은 오직 특수필터 제품의 변동판매관리비에만 영향을 준다. 특수필터와 일반필터의 전체 판매량을 8,000단위로 하고 매출배합을 변경할 경우에 두 제품의 판매로 인한 총공헌이익이 매출배합 변경전과 동일하다면, 특수필터 제품의 단위당 변동판매관리비는 얼마인가?

① ￦50     ② ￦65     ③ ￦75     ④ ￦85     ⑤ ￦95

48. ㈜도원이 연간 최대조업도 하에서 특수필터와 일반필터를 각각 최소한 1,500단위 이상 판매하는 경우, 총공헌이익을 최대화하기 위한 특수필터와 일반필터의 판매량은 얼마인가?

특수필터 판매량	일반필터 판매량

①	4,500단위	6,750단위

②	4,500단위	8,250단위

③	5,000단위	1,500단위

④	6,000단위	1,500단위

⑤	6,500단위	1,500단위

49. 제약이론(theory of constraints)에 대한 다음의 설명 중 가장 타당하지 않은 것은?

(끝)

①  제약이론에서는 기업의 생산활동과 관련된 내부적 제약요인을 집중적으로 관리하고 개선하여 생산활동을 최적화하고자 한다.

②  제약이론의 생산최적화 과정은 제약요인을 찾아 개선한 후에 또 다른 제약요인을 찾아 지속적으로 개선하는 과정을 밟는다.

③  제약이론을 원가관리에 적용한 재료처리량공헌이익(throughput contribution)은 매출액에서 직접재료비와 직접노무비를 차감하여 계산한다.

④  제약이론은 재료처리량공헌이익을 증가시키고, 투자 및 운영원가를 감소시키는 것을 목적으로 한다.

⑤  제약이론에서는 운영원가를 단기적으로 변화시킬 수 없는 고정비로 본다.

50. 균형성과표(balanced scorecard: BSC)에 관한 다음의 설명 중 가장 타당하지 않은 것은?

①  균형성과표는 재무적인 성과지표를 중심으로 하는 전통적인 성과측정제도의 문제점을 보완할 수 있는 성과측정시스템으로 인식되고 있다.

②  균형성과표는 조직의 비전과 전략을 성과지표로 구체화함으로써 조직의 전략수행을 지원한다.

③  균형성과표의 다양한 성과지표 간의 인과관계를 통하여 조직의 전략목표 달성과정을 제시하는 성과지표의 체계를 전략지도(strategy map)라고 한다.

④  균형성과표는 일반적으로 재무관점, 고객관점, 내부프로세스관점, 학습과 성장관점의 다양한 성과지표에 의하여 조직의 성과를 측정하고자 한다.

⑤  균형성과표는 조직의 수익성을 최종적인 목표로 설정하기 때문에 4가지 관점의 성과지표 중에서 학습과 성장관점의 성과지표를 가장 중시한다.

책형을 다시 한 번 확인하십시오

(끝)

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